談?wù)剬�管理審計的認識

　　論文關(guān)鍵詞：；產(chǎn)生；職能；認識

　　論文摘要：本文從闡述管理審計的產(chǎn)生開始，對內(nèi)部審計人員開展管理審計所具有的有利條件進行了分析，指出了管理審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用，同時對內(nèi)部審計人員開展管理審計提出了要注重開展風(fēng)險管理審計的要求以及要實現(xiàn)的目標。

　　管理審計是現(xiàn)代西方審計實務(wù)中迅速成長并飛速發(fā)展崛起的一門審計學(xué)科，它對于提高企業(yè)的經(jīng)營效益以及增強管理效率是十分重要的。它是審計的重大發(fā)展，但又區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)，顯示出了內(nèi)部審計強大的生命力。然而，作為一門學(xué)科，其主要在西方被廣泛研究和應(yīng)用，目前國內(nèi)對于管理審計的認識還限于把其作為一種審計類別，還缺乏全面和系統(tǒng)甚至權(quán)威的描述，在此，筆者僅僅談幾點粗淺的認識。

　　一、管理審計是順應(yīng)科學(xué)管理的要求而產(chǎn)生的

　　早期的內(nèi)部審計主要目標是查錯防弊，保護所有者資產(chǎn)的安全。由于審計的范圍局限于財務(wù)領(lǐng)域，因此盡管當時內(nèi)部審計也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部大都加強了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的錯弊事項大大減少，因而企業(yè)管理當局逐漸將關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向加強經(jīng)營管理方面。同時，隨著企業(yè)規(guī)模日趨擴大，管理層次不斷增加，管理當局對基層的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越難于進行有效的駕馭和控制，這促使內(nèi)部審計突破其職能上限于查錯防弊和突破于范圍上限于財務(wù)會計領(lǐng)域的傳統(tǒng)模式，逐漸作為一種特殊的管理機制，參與到企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程中，從而不斷發(fā)展產(chǎn)生了管理審計。

　　二、內(nèi)部審計人員開展管理審計，具有很多有利條件

　　首先，與外部審計相比，內(nèi)部審計人員更熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營等情況，因而更容易發(fā)現(xiàn)問題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內(nèi)部其他部門比較，內(nèi)部審計人員不從事具體的經(jīng)營管理活動，因而具有相對獨立的地位，有利于對經(jīng)營管理過程中的問題客觀地做出評價，提出改進建議較容易被被審計單位采納和接受。再次，內(nèi)部審計的范圍廣泛，發(fā)現(xiàn)問題有權(quán)直接向最高管理當局報告，作為專職人員有充分的時間開展管理審計，其整體上的知識結(jié)構(gòu)能滿足開展效益審計的需要。

　　三、以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設(shè)性的職能

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯誤和處理問題的事后諸葛。而管理審計已變成了“管理當局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營活動提供指南，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和評價，化解各種風(fēng)險。

　　管理審計通過審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平，促使各經(jīng)營管理要素的更好配合，以提高效益。管理審計的重點在于經(jīng)營活動的“經(jīng)濟性”、“效率性”、“效果性”。而且，現(xiàn)階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計方面。其關(guān)注的事項不僅僅包含經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時也包含最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營、提高企業(yè)獲利能力等。

　　四、開展管理審計尤其要注重開展風(fēng)險管理審計

　　管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，其審查的內(nèi)容和重點沒有固定的模式，但有一點，內(nèi)部審計人員開展管理審計尤其要注重開展風(fēng)險管理審計。風(fēng)險是指未來的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于的多變和競爭的激烈，企業(yè)風(fēng)險日益增大，可以說是風(fēng)險無時不在、無處不在。在風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內(nèi)部控制制度往往與將要面對的經(jīng)營風(fēng)險存在一定的偏離，此時內(nèi)審人員若將審計重點偏向于已制定的固有的控制系統(tǒng)，以此來評價控制程序，這種審計方式對企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計浪費。面對各種各樣的風(fēng)險，管理審計需要合理的對風(fēng)險進行預(yù)測，對風(fēng)險的可能性時時關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，制定審計策略，及時采取措施進行防范，通過這種對風(fēng)險的識別、衡量和控制來達到控制風(fēng)險帶來的損失最小的目標。

　　按照國際內(nèi)部審計協(xié)會的描述，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀、公正并能提出性建議的行為，以使企業(yè)提高其運作能力，創(chuàng)造更多的價值。它通過采取一套系統(tǒng)、嚴謹?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進行評估，并提高風(fēng)險管理、控制和監(jiān)管工作的有效性最終幫助企業(yè)達到預(yù)定的目標。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)對本單位及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審。

　　因此，對于風(fēng)險的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計人員的職責(zé)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理當局的工作；應(yīng)該積極對企業(yè)的各級管理人員進行風(fēng)險培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險意識，使他們了解到企業(yè)存在哪些風(fēng)險，應(yīng)該采取哪些有效的措施來防止風(fēng)險的發(fā)生；對于尚未建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提醒管理當局注意到這個情況，并提出建立風(fēng)險管理制度的相關(guān)建議。

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